《中华人民共和国增值税法实施条例》第三章应纳税额（11-25条）风险梳理及案例分析（七）

第17条：外币结算销售额折合条款

条文核心内容

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，在折合成人民币计算时，折合率可以选择销售额发生的当日或者当月1日有效的人民币汇率中间价。纳税人确定折合率后，12个月内不得变更。

法律依据延伸

《中华人民共和国增值税法》第十八条：纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

《中国人民银行关于人民币汇率中间价形成机制的公告》（2015年第16号）：人民币汇率中间价由中国外汇交易中心公布，是银行间外汇市场的交易基准价。

《国家税务总局关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》（税总货便函〔2017〕127号）：明确外币结算的发票开具要求，需在发票上注明外币金额、折合率及人民币金额。

风险点梳理

1、折合率选择违规风险：未选择销售额发生当日或当月1日的汇率中间价，而是采用其他汇率（如市场汇率、远期汇率）折合人民币，导致销售额计算错误。

2、折合率变更频率超标风险：在12个月内变更折合率，违反“确定后12个月内不得变更”的规定。

3、外币销售额折算遗漏风险：未将全部外币结算的销售额（包括价外费用）按规定折合人民币，导致少缴增值税。

4、发票开具与折合率不一致风险：发票上注明的折合率与申报时采用的折合率不一致，或未在发票上注明外币金额及折合率，导致发票不合规。

案例分析

案例17：折合率选择违规案

案情：W外贸公司（一般纳税人，适用税率13%）2023年9月15日以美元结算销售货物，取得销售额10万美元。该公司未选择9月15日（销售额发生当日）或9月1日的人民币汇率中间价，而是采用9月30日的汇率中间价（1美元=7.2元人民币）折合人民币，计算销售额=10万美元×7.2=72万元，销项税额=72万元×13%=9.36万元。已知9月15日汇率中间价为1美元=7.3元人民币，9月1日汇率中间价为1美元=7.1元人民币。

法律依据：

《实施条例》第17条：折合率仅能选择销售额发生当日或当月1日的汇率中间价。

《中华人民共和国增值税法》第十八条：外币销售额折合成人民币的，需按法定折合率计算。

不同折合率下的计算对比：

违规选择9月30日汇率：销售额72万元，销项税额9.36万元

选择9月15日汇率：销售额73万元，销项税额9.49万元（少缴0.13万元）

选择9月1日汇率：销售额71万元，销项税额9.23万元（多缴0.13万元）

风险后果：W公司因选择违规折合率，导致销售额计算错误。若选择的汇率中间价低于法定可选汇率（如本例中9月30日汇率7.2低于9月15日汇率7.3），则少缴增值税0.13万元，面临补缴税款、滞纳金及罚款的风险；若选择的汇率高于法定可选汇率，则多缴税款，造成资金浪费。

案例18：折合率变更频率超标案

案情：X外资企业（一般纳税人）2023年1月确定采用销售额发生当月1日的汇率中间价作为折合率。2023年6月，因人民币汇率波动较大，企业自行变更为采用销售额发生当日的汇率中间价，未向税务机关备案，且变更间隔不足12个月。2023年10月，税务机关检查时发现该违规行为，责令企业整改。

法律依据：

《实施条例》第17条：纳税人确定折合率后，12个月内不得变更。

《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条：纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

风险后果：X企业因未遵守折合率12个月内不得变更的规定，导致税务处理不规范。税务机关可能要求企业按原折合率重新计算2023年6-10月的销售额及销项税额，若存在税款差异，需补缴或退还税款，并可能影响企业纳税信用等级。

案例19：发票开具与折合率不一致案

案情：Y进出口公司（一般纳税人）2023年11月20日以欧元结算销售货物，取得销售额5万欧元，选择11月20日的汇率中间价（1欧元=7.8元人民币）折合人民币，销售额=5万欧元×7.8=39万元，销项税额=39万元×13%=5.07万元。但企业开具增值税专用发票时，误按11月1日的汇率中间价（1欧元=7.7元人民币）注明折合率，发票上人民币销售额为38.5万元。申报时，企业按39万元销售额申报纳税，导致发票金额与申报金额不一致。

法律依据：

《实施条例》第17条：申报时的折合率应与确定的折合率一致。

《国家税务总局关于增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》（税总货便函〔2017〕127号）：发票开具时，若以人民币以外的货币结算，应在发票备注栏注明外币金额、折合率及人民币金额，且折合率应与申报时一致。

风险后果：Y公司发票上的折合率与申报时不一致，导致发票信息与申报信息不符，可能被税务机关认定为异常申报。企业需作废原发票重新开具，否则可能面临发票无法抵扣（购买方）、进项税额转出或罚款等风险。

风险防范建议

1、规范折合率选择流程：企业应在年初或首次发生外币结算业务时，明确折合率选择方式（销售额发生当日或当月1日），形成书面制度，并存档备查。

2、严格遵守折合率变更规定：确定折合率后，在12个月内不得随意变更。若因特殊情况（如汇率波动极大导致企业税负严重不均）确需变更的，应提前向主管税务机关备案，经批准后执行。

3、完整折算外币销售额：将外币结算的主价款、价外费用等全部应税收入，按选定的折合率折合成人民币，确保销售额计算完整，不遗漏应税项目。

4、统一发票开具与申报的折合率：开具增值税发票时，在备注栏注明外币金额、折合率及人民币金额，确保发票上的折合率与申报时采用的折合率一致，避免信息不符导致的发票合规风险。