《中华人民共和国增值税法实施条例》第三章应纳税额（11-25条）风险梳理及案例分析（四）

第14条：简易计税方法下销售折让、中止或退回的销售额调整条款

条文核心内容

纳税人按照简易计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有多缴税款的，可以从以后的应纳税额中扣减或者按规定申请退还。

法律依据延伸

《中华人民共和国增值税法》第二十三条：应税交易中止、折让的税务处理原则适用于所有计税方法，简易计税方法下以销售额调整为核心。

《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：明确简易计税方法的应纳税额=销售额×征收率，销售额调整直接影响应纳税额。

风险点梳理

1、未扣减当期销售额风险：简易计税方法下发生销售折让、中止或退回后，未将退还给购买方的销售额从当期销售额中扣减，导致多缴税款。

2、多缴税款未及时处理风险：扣减当期销售额后仍有多缴税款的，未按规定从以后应纳税额中扣减或申请退还，造成资金占用。

3、销售额扣减口径错误风险：扣减的销售额未按原销售交易的计税基础计算（如未扣除原销售额中包含的增值税税额），导致扣减金额不准确。

4、未留存业务变更证明资料风险：缺乏销售折让协议、退货凭证等资料，无法证明销售额扣减的合理性，面临税务机关质疑。

案例分析

案例9：简易计税方法下销售退回未扣减销售额案

案情：N建筑公司为小规模纳税人，采用简易计税方法（征收率3%）。2023年6月，N公司承接一项装修工程，取得含税销售额309万元（其中销售额300万元，税额9万元），已申报缴纳增值税9万元。2023年8月，因业主对工程质量不满意，双方协商解除合同，N公司退还业主工程款103万元（其中销售额100万元，税额3万元）。N公司未将100万元销售额从2023年8月的销售额中扣减，导致多缴增值税3万元。

法律依据：

《实施条例》第14条：简易计税方法下，销售退回对应的销售额应从当期销售额中扣减，多缴税款可结转抵扣或申请退还。

《中华人民共和国增值税法》第十一条：简易计税方法的应纳税额，按照销售额和征收率计算。

计算过程：

2023年6月应纳税额=300万元×3%=9万元（已缴纳）

2023年8月发生销售退回，应扣减销售额100万元

若N公司2023年8月无其他销售额，扣减后销售额为-100万元，多缴税款3万元

该3万元可从2023年9月及以后的应纳税额中扣减，或向税务机关申请退还

风险后果：N公司因未及时扣减销售额，导致2023年8月多缴增值税3万元，资金占用成本增加。若长期未处理，可能超过税款退还申请期限（自结算缴纳税款之日起3年内），无法收回多缴税款。

案例10：销售额扣减口径错误案

案情：O小规模纳税人（简易计税方法，征收率1%）2023年10月销售商品取得含税销售额101万元（销售额100万元，税额1万元），已申报纳税。2023年11月，发生部分销售折让，退还购买方含税款项20.2万元。O公司财务人员误将含税款项20.2万元作为销售额扣减，导致扣减后的销售额为100万元-20.2万元=79.8万元，应纳税额=79.8万元×1%=0.798万元。实际正确的扣减销售额应为20.2万元÷（1+1%）=20万元，扣减后销售额=100万元-20万元=80万元，应纳税额=80万元×1%=0.8万元。

法律依据：

《实施条例》第14条：扣减的销售额应为不含增值税的销售额。

《实施条例》第16条：简易计税方法的销售额=含税销售额÷（1+征收率）。

计算差异分析：

错误扣减方式：扣减含税销售额20.2万元，应纳税额0.798万元

正确扣减方式：扣减不含税销售额20万元，应纳税额0.8万元

差异金额：0.8万元-0.798万元=0.002万元（20元）

风险后果：虽然本次差异金额较小，但长期存在此类错误可能导致累计少缴税款，面临税务机关检查补缴税款及滞纳金的风险。同时，销售额核算不规范也可能影响企业纳税信用等级。

风险防范建议

1、明确销售额扣减口径：简易计税方法下，销售折让、中止或退回对应的销售额扣减，需以不含增值税的销售额为基础，避免直接扣减含税销售额。

2、及时处理多缴税款：扣减当期销售额后若有多缴税款，应在规定期限内（自结算缴纳税款之日起3年内）向税务机关申请退还，或结转至以后期间抵扣，避免资金占用。

3、完善业务变更资料管理：留存销售折让协议、退货单、退款凭证等资料，确保销售额扣减的真实性和合理性，应对税务机关检查。