《中华人民共和国增值税法实施条例》第三章应纳税额（11-25条）风险梳理及案例分析（三）
第13条：一般计税方法下销售折让、中止或退回的税额调整条款
条文核心内容
纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额，应当从当期的进项税额中扣减。
法律依据延伸
《中华人民共和国增值税法》第二十三条：明确应税交易中止、折让的税务处理原则，即纳税人应当扣减当期销项税额或进项税额。
《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（2016年第47号）：规定了红字专用发票的开具条件、流程及税额调整规则。
风险点梳理
1、未按规定开具红字发票导致税额未扣减风险：发生销售折让、中止或退回后，未及时开具红字专用发票，导致当期销项税额未扣减（销售方）或进项税额未转出（购买方）。
2、红字发票开具不合规风险：红字发票与原蓝字发票的货物、服务名称、数量、金额等不一致，或未按税务机关规定的流程开具（如未取得购买方《开具红字增值税专用发票信息表》）。
3、税额扣减时点错误风险：销售方未在折让、中止或退回发生的当期扣减销项税额，而是延迟至后续期间；或购买方未在收回税额的当期扣减进项税额。
4、部分折让未对应扣减税额风险：发生部分销售折让时，仅扣减销售额，未按比例扣减对应的增值税税额。
案例分析
案例6：销售折让未开具红字发票导致多缴税款案
案情：H设备销售公司2023年9月向I公司销售一台设备，开具增值税专用发票注明销售额100万元，税额13万元，款项已收讫并申报纳税。2023年11月，I公司发现设备存在质量问题，双方协商达成销售折让协议，H公司向I公司退还货款11.3万元（其中销售额10万元，税额1.3万元）。H公司未开具红字专用发票，也未在2023年11月的销项税额中扣减1.3万元，导致多缴增值税1.3万元。
法律依据：
《实施条例》第13条：销售方应在销售折让发生的当期，从销项税额中扣减退还给购买方的增值税税额。
《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（2016年第47号）：增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票。
风险后果：H公司因未及时开具红字发票，导致2023年11月多缴增值税1.3万元。虽然企业可在后续申报期内申请更正申报，申请退还多缴税款，但需承担资金占用成本，且若未及时发现，可能错过退税时限。
案例7：购买方未扣减进项税额导致偷税案
案情：J商贸公司2023年7月从K公司购进一批货物，取得增值税专用发票注明税额26万元，已抵扣进项税额。2023年8月，因货物规格不符，J公司将部分货物退回K公司，收回退货款22.6万元（其中税额2.6万元）。J公司未开具《开具红字增值税专用发票信息表》，也未将2.6万元进项税额从当期进项税额中扣减，继续抵扣该部分税额。税务机关检查时，认定J公司构成偷税。
法律依据：
《实施条例》第13条：购买方因销售退回收回的增值税税额，应当从当期进项税额中扣减。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条：纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
风险后果：J公司需转出进项税额2.6万元，补缴增值税2.6万元及滞纳金，税务机关处少缴税款1倍的罚款2.6万元。
案例8：红字发票开具不合规导致税额调整无效案
案情：L建材公司2023年10月向M公司销售钢材一批，开具增值税专用发票注明销售额50万元，税额6.5万元。2023年12月，双方协商一致对该笔交易进行部分折让，折让金额11.3万元（其中销售额10万元，税额1.3万元）。L公司未取得M公司开具的《开具红字增值税专用发票信息表》，自行开具红字专用发票，且红字发票注明的货物名称与原蓝字发票不一致。税务机关认定该红字发票开具不合规，对应的1.3万元销项税额不得扣减。
法律依据：
《实施条例》第13条：税额扣减需基于合法有效的折让、退回凭证。
《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（2016年第47号）：购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，红字专用发票应与《信息表》一一对应。
风险后果：L公司需补缴增值税1.3万元及滞纳金，同时需按规定重新开具红字专用发票。
风险防范建议
1、规范红字发票开具流程：发生销售折让、中止或退回时，销售方应根据购买方是否已抵扣进项税额，按规定取得《开具红字增值税专用发票信息表》，确保红字发票与原蓝字发票信息一致，流程合规。
2、及时进行税额调整：销售方应在折让、中止或退回发生的当期，将退还给购买方的增值税税额从销项税额中扣减；购买方应在收回税额的当期，将对应的进项税额从进项税额中扣减，避免延迟调整导致多缴税款或偷税风险。
3、留存相关证明资料：妥善保管销售折让协议、退货单、退款凭证等资料，作为红字发票开具和税额调整的佐证，以备税务机关检查。
4、建立交易变更跟踪机制：对已完成的销售交易建立跟踪台账，及时记录折让、中止或退回情况，确保税务处理与业务实质一致。
